Avdrag

Reparation och underhåll på fastigheter

Inkomstskattelagens 19:e kapitel (§2) reglerar vilka kostnader i samband med reparation och underhåll av fastigheter som får göras omedelbart avdrag på och vilka som måste aktiveras och skrivas av under flera år.

Så här står det:

Utgifter för sådana ändringsarbeten på en byggnad som kan anses normala i den skattskyldiges näringsverksamhet behandlas som utgifter för reparation och underhåll. Hit räknas inte åtgärder som innebär en väsentlig förändring av byggnaden

Vilket betyder att normalt underhåll av fastigheter får dras av direkt medan om man förbättrar, bygger till- om eller nytt så får det inte göras direktavdrag.

Det kan vara svårt att veta vad som menas med förbättring och det finns en rad rättsfall på området. Den vi ska titta lite närmare på här gäller byte av fönster där det precis kommit en intressant dom från Högsta Förvaltningsdomstolen.

Ett fastighetsbolag hade rustat upp alla sina fastigheter där de renoverat stammar, avlopp, badrum, fönster, fasad och tak. Samtliga kostnader förutom en del av badrumsrenoveringen hade dragits av direkt. Skatteverket godtog detta förutom vad gällde en del av kostnaderna för fönsterbytet.

De gamla fönstren var tvåglasfönster med träram som satts dit under 1930-1960-talet. Nu hade nya treglasfönster med aluminiumram ersatt de gamla.

Detta överklagades av fastighetsbolaget, men förvaltningsrätten i Malmö avslog överklagandet. De menade att de nya fönstren var en förbättring mot de gamla och således skulle avdraget begränsas till vad det hade kostat att sätta in likvärdiga fönster som de gamla.

Även Kammarrätten i Göteborg avslog överklagandet på samma grunder. Men Högsta Förvaltningsdomstolen var alltså av en annan åsikt.

De tittade på frågan om utgifter för en åtgärd som innebär en viss förbättring av en byggnad men som följer den allmänna tekniska utvecklingen av byggstandarden ska få dras av i sin helhet såsom utgifter för reparation och underhåll.

De tittade på frågan om utgifter för en åtgärd som innebär en viss förbättring av en byggnad men som följer den allmänna tekniska utvecklingen av byggstandarden ska få dras av i sin helhet såsom utgifter för reparation och underhåll.

Efter att ha tittat på många andra rättsfall på området så kom de fram till att när en fastighetsägare utför arbeten på en byggnad så sker detta i regel med sådan teknik och med sådant material som är vanligt förekommande på marknaden och därmed lättillgängligt. Enligt Högsta Förvaltningsdomstolens mening så måste det framgå att det rör sig om en mer markant förändring som kan anses höja byggnadens värde utöver vad som följer av en ordinär underhålls- och reparationsåtgärd.

Bytet av fönstren har inneburit en högre energieffektivitet och lägre underhållskostnader till följd av den allmänna tekniska utvecklingen på området. Alltså kan det inte röra sig om en sådan förbättring för vilken en årlig värdeminskning ska göras. Utgifterna får därmed dras av i sin helhet och fastighetsbolaget fick till slut rätt.


För den intresserade följer här i korthet några av de fall som Högsta Förvaltningsdomstolen tittade på i sin utredning:

RÅ 1977 ref 85: Yttre träpanel på bostadshus hade bytts pga slitage. Fastighetsägaren hade beklätt väggarna med kalksten istället för ny träpanel. Dessutom hade husets sockel och grund förstärkts. Avdraget begränsades till den beräknade kostnaden för en panel av ursprungligt eller likvärdigt material. Resterande del fick alltså aktiveras och skrivas av över flera år.

RÅ 1982 Aa 35: Här rörde det sig om byte av en oljeanläggning mot ett ytjordvärmesystem. Samma bedömning gjordes som ovan nämnda fall.

RÅ 1984 1:95 Isolering med mineralull hade utförts istället för omdrevning mellan timmerstockar. Detta blev omedelbart avdrag.

RÅ 1986 ref. 115: Ett äldre värmesystem bestående av kakelugnar och kaminer hade ersatts med elvärme. Dessutom hade murstockar och en öppen spis reparerats. Detta blev omedelbart avdrag.

Olsson & Lugns avdragsskola del 4

Nu har det blivit dags för den fjärde och näst sista delen i vår avdragsskola.
I detta avsnitt kommer vi fokusera på vad som gäller för personal vid representation och vad som är en förmån och inte. Detta är ett mycket omfattande område och det finns inte utrymme här för att gå igenom alla delar utan vi kommer göra nedslag i ett par områden.

Vilka räknas som personal?

Först behöver vi utreda begreppet personal. Förutom anställd personal kan även anställda inom samma koncern samt uppdragstagare, styrelseledamöter, företagets ägare, anhöriga, revisorer och pensionerade och tidigare anställda omfattas.
Skatteverket jämställer numera i sina meddelanden anställda med uppdragstagare.

 

Allmänt kan man säga att arbetsgivaren inte får stå för privata levnadskostnader och saker får heller inte vara för lyxbetonade. Det är också viktigt att för att saker ska vara avdragsgilla behöver de rikta sig till hela personalen.

 

För att kostnaden ska vara avdragsgill måste aktiviteten riktas till all personal

 

Vad gäller personalfester och personalresor och liknande så får endast 60 kr per person dras av och då max två gånger per år. Som arbetsgivare kan man självklart anordna fler personalfester, men då måste allt bokföras som ej avdragsgillt. Dock får man tänka på att det kan uppkomma en förmån för personalen om det är fler än två eller om de är påkostade och/eller lyxbetonade.

 
alexandra-luniel-698041-unsplash.jpg

Friskvård

Om vi tittar på friskvård så kom ju Skatteverket i början av året ut med ny information om hur de ser på friskvårdsbidraget. De anser att upp till 5000kr per anställd och år är ok.

Numera är även lite fler aktiviteter såsom ridlektioner, utförsåkning (liftkort), dykarkurser och seglingskurser ok att använda friskvårdsbidraget till.
Viktigt här att det erbjuds alla anställda. Tänk på att du som har enskild firma inte anses som anställd och därmed inte har samma skattefria förmåner.

 

Studie- och konferensresor

Sista ämnet som vi ska gå in på är studie- och konferensresor. Här saknas detaljerad lagstiftning, men det finns en omfattande rättspraxis. Det viktigaste att ta ställning till är andelen effektivt arbete under en resa, syftet och nyttan med resan. Det spelar ingen roll vad man kallar resan utan man måste titta på innehållet.

Det har ingen betydelse om den är i Sverige eller utomlands, men den måste omfatta ett visst antal timmar, 6 timmar per dag och 30 timmar per vecka. Det måste finnas ett program och deltagarna måste ha nytta av den utbildning som ges. Är detta uppfyllt blir det ingen förmånsbeskattning för den anställde.
För att vara avdragsgill för företaget måste den vara till nytta för företaget. Inslagen av nöje och rekreation får inte vara omfattande. Det kan också vara bra att upprätta ett protokoll efteråt och att kunna visa på den ekonomiska nyttan som företaget haft.

dylan-gillis-533818-unsplash.jpg
 

Som sagt så är detta ämnet jättestort och vi har inte utrymme här att täcka allt, men vill du veta mer om något är du välkommen att kontakta oss på Olsson & Lugn. Och du vet väl att som kund hos oss så ingår fri telefon och mailsupport?


Olsson & Lugns Avdragsskola del 3

I tidigare delar av avdragsskolan har vi tittat på hur lagstiftningen ser ut och vad som inte är avdragsgillt. I denna och följande delar ska vi gå in lite mer på specifika områden.

I detta avsnitt tänkte vi beröra regler kring representation då vi ofta får många frågor kring detta från er kunder.

Utgiften ska ha ett omedelbart samband mellan själva representationen och verksamheten som bedrivs

Vad är representation?

Representation kan vara i form av gåvor eller mat/dryck. Detta är ett snårigt regelverk och denna artikel är på intet sätt heltäckande utan fråga gärna vid osäkerhet så får vi titta på det specifika fallet.

 Det finns några grundläggande saker att tänka på vid representation. Utgiften ska ha ett omedelbart samband mellan själva representationen och verksamheten som bedrivs. Det gäller både person-, tids- och ortssamband. Detta kan man läsa mer om i 16 kap. 2 §  IL. Det betyder alltså att syftet med representationen ska vara affärsmässig.

Så här är det

Vad gäller lättare förtäringar så är 60kr/person ex moms avdragsgillt. Överstiger du denna siffran så blir tyvärr inte en krona avdragsgill. Alltså viktigt att hålla koll på. Vad är då enklare förtäring? Jo, det är sådant som inte kan räknas som en måltid, dvs. t.ex. frukt, enklare fralla, snacks och bulle. Det som inte är ok är när det blir en lagad måltid och då spelar det ingen roll om den är varm eller kall så t.ex. en smörgåstårta är inte avdragsgill. Ej heller öl, vin och sprit är avdragsgillt. Avdrag för lättare förtäring kan användas vid t.ex. styrelsemöten, personalmöten eller extern representation. Detta gäller också i samband med jubileum och invigning av anläggningar, men då endast vid 25-, 50-, 75-, eller 100-års jubileum och för invigning gäller det att anläggningen är betydande med hänsyn till företagets storlek och omfattning.

 För kulturella eller idrottsliga evenemang så medges avdrag för inträde om beloppet anses vara skäligt och enligt Skatteverket är t.ex. teaterbiljetter och liknande avdragsgilla upp till 180kr ex moms per person.

Om man vill ge gåvor till kunder så är det även där 180kr per person som gäller, men gåvor vid helger eller särskilda högtider är inte avdragsgilla och inte heller i samband med dödsfall hos kunder om man vill köpa t.ex. blommor till begravningen.

 

rawpixel-351766-unsplash.jpg

Får inte vara lyxbetonat

Viktigt att tänka på är att lyxbetonad representation inte är avdragsgill och då är ju frågan vad som menas med lyxbetonad. För att ta några exempel så ses specialarrangerad underhållning, jaktresor, skidresor och liknande som lyxbetonat och är alltså inte avdragsgillt.

 Vad gäller intern representation, dvs. när man bjuder personalen på något så går vi igenom det lite mer i nästa del av avdragsskolan.

 Värt att nämna när vi berör representation är att det finns lite särskilda momsregler kring detta. Hittills har vi ju bara berört vad som är avdragsgillt eller ej skattemässigt, men en annan del är ju vad som får lyftas i moms.

När det gäller enklare förtäring så lyfter man den moms som är på de 60 kronorna per person, men när det gäller övrig representation som t.ex. om man bjuder en kund på lunch så får man lyfta den moms som är upp till 300kr per person trots att själva kostnaden bokförs som ej avdragsgill. Även moms på öl, vin och sprit är ok att lyfta. Att momsreglerna skiljer sig här jämfört med de skattemässiga beror på att vi måste följa EUs lagstiftning kring detta.

På Skatteverkets hemsida finns en bra räknesnurra där det går att se hur mycket moms som får dras av. Klicka på “Representation” på sidan så kommer ni rätt.

 

Nu har vi gått igenom de vanligaste frågeställningarna kring representation, men känner ni att ni har frågor som inte besvarats så är ni varmt välkomna att höra av er till oss på Olsson & Lugn så ska vi hjälpa er med dom!